Зобов’язання постійних представництв нерезидентів в Україні

У зв’язку з останніми запитами доводимо до загального відома коротке роз’яснення окремих законодавчих норм стосовно зобов’язань постійних представництв нерезидентів в Україні.

Варто відзначити, що в 2025 році Україна продовжила імплементацію міжнародних стандартів прозорості та боротьби з ухиленням від оподаткування в межах плану BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Одним із пріоритетних напрямів цієї діяльності стала реформа податкового режиму для нерезидентів, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійні представництва.

Виходячи з системного аналізу норм законодавства можемо відзначити, що відповідно до оновлених положень Податкового кодексу України, усі нерезиденти, які мають фактичне постійне представництво в Україні або ведуть діяльність, що за своїми ознаками підпадає під поняття постійного представництва, зобов’язані:

• стати на облік у контролюючому органі як платники податку на прибуток,

• подавати податкову звітність щоквартально або раз на рік (залежно від системи обліку),

• вести облік прибутку, отриманого з джерел в Україні, та декларувати його за загальною ставкою 18%.

Крім того, для великих міжнародних груп, що мають представництва в Україні, запроваджується подання в окремих випадках звітності за країнами (Country-by-Country Reporting, CbCR) у разі досягнення відповідного порогу консолідованого доходу. Відповідні вимоги врегульовані положеннями підпункту 39.4.10 статті 39 Податкового кодексу України та Порядку заповнення Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 14 грудня 2020 року №764. Це дозволяє органам державної податкової служби виявляти зловживання шляхом трансфертного ціноутворення та переміщення доходів у юрисдикції з низьким оподаткуванням.

Нерезиденти, що не виконують зазначених вимог, можуть бути притягнуті до фінансової відповідальності, у вигляді донарахування податкових зобов’язань за непрямими методами та нарахування штрафних санкцій за невиконання обов’язку з реєстрації або неподання звітності.

В цілому ж можемо також дійти висновку, що запроваджені зміни спрямовані на комплексне посилення контролю з боку держави за діяльністю іноземних структур в Україні.

Сподіваємось, що наведена інформація буде корисною для Вас. При цьому звертаємо увагу, що дана інформація має первинний характер і не розкриває всіх можливих аспектів та ризиків, що можуть бути проаналізовані та викладені в окремій розширеній консультації. Просимо також без вагань звертатись, якщо у Вас виникнуть будь-які запитання, чи необхідною буде додаткова інформація або допомога.

Автор: Дмитро Довжик, адвокат і партнер ArtesLex

11.06.2025