Актуальність конвенцій про уникнення подвійного оподаткування в контексті імплементації стандартів BEPS

Пропонуємо загальній увазі тезисне роз’яснення стосовно важливих законодавчих оновлень, що стосуються актуальності міжнародних конвенцій про уникнення подвійного оподаткування в контексті імплементації стандартів «Base Erosion and Profit Shifting» (BEPS) в Україні та актуальності дії окремих міжнародних податкових конвенцій про уникнення подвійного оподаткування. Сподіваємось, що дана інформація принесе нові практичні знання і допоможе уникнути помилок у зв’язку з наведеними законодавчими змінами.

7 червня 2025 року набув чинності Закон України від 27 лютого 2025 року № 4278-IX «Про внесення змін до статті 1 Закону України “Про ратифікацію Багатосторонньої конвенції про виконання заходів, які стосуються податкових угод, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування”». Вказаним законом було оновлено перелік міжнародних конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, що підпадають під дію Багатосторонньої конвенції про виконання заходів, які стосуються податкових угод, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (Multilateral Instrument, або MLI).

Зазначений процес став завершальним етапом широкомасштабної ініціативи, розпочатої у 2024 році, що була спрямована на імплементацію стандартів BEPS, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведення прибутку з-під оподаткування, розроблених Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР).

У межах зазначеної ініціативи Україна припинила дію таких міжнародних конвенцій про уникнення подвійного оподаткування:

• Конвенція між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування;

• Конвенція між Урядом України та Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування;

• Конвенція між Урядом України та Урядом Сирійської Арабської Республіки про уникнення подвійного оподаткування;

• Конвенція між Урядом України та Урядом Республіки Куба про уникнення подвійного оподаткування.

Таке рішення обґрунтоване як з політичної точки зору, так і з огляду на необхідність протидії зловживанням з боку держав, що не забезпечують належного рівня податкової прозорості або не співпрацюють в обміні податковою інформацією.

Одночасно з цим було здійснено оновлення чинних або укладення нових міжнародних конвенцій про уникнення подвійного оподаткування з державами, що дотримуються сучасних міжнародних стандартів прозорості та добросовісного оподаткування. Серед таких держав: Австрія, Королівство Данія, Королівство Нідерланди, Сполучене Королівство Великої Британії та Північної Ірландії, Швейцарська Конфедерація, Республіка Сінгапур, Об’єднані Арабські Емірати, Малайзія (нова угода) та Катар.

У зазначених оновлених угодах запроваджено ефективні положення, що відповідають стандартам BEPS, включаючи:

• посилення механізмів запобігання ухиленню від оподаткування;

• удосконалення процедур прозорого обміну податковою інформацією;

• впровадження критерію основної мети транзакції (Principal Purpose Test, або PPT) та інших інструментів, закріплених у рамках Багатосторонньої конвенції про виконання заходів, які стосуються податкових угод, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (Multilateral Instrument, або MLI).

Для підприємств, інвесторів і фізичних осіб, які здійснюють господарську діяльність або планують розгортати міжнародні бізнес-проєкти та інвестиційні проєкти між Україною та іншими країнами, з якими підписано угоди про уникнення подвійного оподаткування, ці зміни мають принципове значення, оскільки окремі конвенції (договори, угоди) про уникнення подвійного оподаткування було модифіковано положеннями Багатосторонньої конвенції про виконання заходів, які стосуються податкових угод, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (Multilateral Instrument, або MLI).

Таким чином, у світлі повної імплементації стандартів BEPS в Україні, застосування положень вказаної двосторонньої Конвенції відбувається у більш жорстких правових рамках. Зокрема, податкові органи України наразі мають право:

• перевіряти дійсну економічну сутність транзакцій;

• встановлювати головну мету транзакції (Principal Purpose Test);

• вимагати підтвердження відповідності умов угод принципу «витягнутої руки» (arm’s length principle).

У зв’язку з цим, рекомендую платникам податків зважено та належним чином структурувати транскордонні операції, забезпечуючи більш ретельне юридичне та економічне обґрунтування кожної транзакції у відповідності до принципів, закладених у конвенціях (договорах, угодах) про уникнення подвійного оподаткування, Багатосторонній конвенції про виконання заходів, які стосуються податкових угод, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (Multilateral Instrument, або MLI), а також у відповідних положеннях Податкового кодексу України.

Сподіваємось, що наведена інформація буде корисною для Вас. При цьому звертаємо увагу, що дана інформація має первинний характер і не розкриває всіх можливих аспектів та ризиків, що можуть бути проаналізовані та викладені в окремій розширеній консультації. Просимо також без вагань звертатись, якщо у Вас виникнуть будь-які запитання, чи необхідною буде додаткова інформація або допомога.

Автор: Дмитро Довжик, адвокат і партнер ArtesLex

25.07.2025