Пропонуємо загальній увазі тезисне роз’яснення стосовно особливостей оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та єдиним соціальним внеском (ЄСВ) для резидентів Дія Сіті, а також стосовно порядку сплати ПДФО та ЄСВ у разі невідповідності платника податків критеріям Дія Сіті, що стали предметом останніх звернень. Сподіваємось, що дана інформація принесе нові практичні знання і допоможе уникнути помилок у зв’язку з наведеними законодавчими змінами.
Варто зазначити, що режим Дія Сіті, що створений для стимулювання розвитку ІТ-індустрії в Україні, продовжує активно еволюціонувати. З початку 2025 року набули чинності уточнені положення щодо оподаткування ПДФО та ЄСВ для резидентів Дія Сіті, що запроваджені, зокрема, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 4 грудня 2024 року № 4113-IX.
Однією з ключових особливостей зазначених положень є застосування пільгової ставки ПДФО у розмірі 5% для спеціалістів резидента Дія Сіті. Така ставка застосовується з календарного місяця, що настає за місяцем набуття компанією статусу резидента Дія Сіті. Це значить, що доходи, нараховані або виплачені спеціалістам у календарному місяці, в якому компанія тільки набула статусу резидента Дія Сіті, оподатковуватимуться за загальною ставкою ПДФО у розмірі 18%.
Аналогічний підхід застосовується і до сплати ЄСВ за ставкою мінімального страхового внеску. Резидент Дія Сіті починає сплачувати ЄСВ за пільговою ставкою з календарного місяця, що настає за місяцем набуття ним статусу платника.
Підсумовуючи описані оновлення можна відзначити, що зазначені зміни не скасовують пільговий режим Дія Сіті, однак уточнюють моменти його застосування, особливо щодо початкового періоду. Це відображає прагнення законодавців зробити правила більш чіткими та уникнути можливих зловживань та неоднозначностей у застосуванні пільг режиму Дія Сіті. Водночас, від підприємств, що планують стати резидентами Дія Сіті, або тих, хто вже отримав цей статус, нові правила вимагають точного планування дати реєстрації та ретельного бухгалтерського обліку, задля забезпечення правильного застосування ставок оподаткування й уникнення податкових ризиків.
Законодавчі зміни також деталізують порядок оподаткування ПДФО та ЄСВ для резидентів Дія Сіті у випадках тимчасової або постійної невідповідності критеріям, встановленим профільним законодавством. Відповідальність резидентів за дотримання умов пільгового режиму у зв’язку з цим істотно зростає.
Для застосування 5% ставки ПДФО резидент Дія Сіті має відповідати встановленим вимогам у відповідному місяці, зокрема: середня місячна винагорода для залучених працівників та гіг-спеціалістів має бути не менше еквівалента 1200 євро, а середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів – не менше 9 осіб. Якщо резидент Дія Сіті у певному календарному місяці не відповідав зазначеним вимогам, податковий агент зобов’язаний самостійно розрахувати ПДФО за ставкою 18% для доходів спеціалістів Дія Сіті, нарахованих (виплачених) за відповідний місяць. Відповідна сума має бути сплачена за рахунок податкового агента до подання податкового розрахунку, з відрахуванням вже сплаченого податку.
Особливі умови передбачені також для стартапів, що зареєстровані як резиденти Дія Сіті. Юридичним особам, що не відповідають усім вимогам для статусу резидента Дія Сіті, дозволено залишатися в цьому статусі до 31 грудня календарного року, наступного за роком набуття статусу, за умови дотримання вимог частини 3 статті 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15 липня 2021 року № 1667-IX (щодо стартапів).
Для таких стартапів 5% ставка ПДФО застосовується навіть у місяці, коли вони не відповідали вимозі щодо середньооблікової кількості працівників (може бути менше 9 осіб), до зазначеного терміну. Однак, якщо після 31 грудня календарного року, наступного за роком набуття статусу, резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі щодо середньооблікової кількості працівників, він зобов’язаний самостійно розрахувати та сплатити до бюджету ПДФО за ставкою 18% за доходи спеціалістів Дія Сіті, виплачені протягом останніх трьох місяців календарного року, наступного за роком набуття статусу. Зазначена сума також сплачується за рахунок податкового агента, з відрахуванням вже сплаченого податку, і не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів Дія Сіті.
Аналогічні правила застосовуються й до сплати ЄСВ. Стартапи Дія Сіті сплачують ЄСВ за ставкою мінімального страхового внеску навіть у місяці, коли вони не відповідали вимозі щодо кількості працівників, до 31 грудня календарного року, наступного за роком набуття статусу. Якщо після цього терміну резидент Дія Сіті продовжує не відповідати зазначеній вимозі, він зобов’язаний самостійно донарахувати та сплатити ЄСВ за ставкою 22% (або 8,41% для осіб з інвалідністю) за доходи, виплачені протягом кожного звітного періоду, коли він не відповідав вимогам, за останні три місяці календарного року, наступного за роком набуття статусу. При цьому штраф у розмірі 10% за донараховану суму, не застосовуватиметься (мається на увазі штраф, встановлений статтею 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464 VI). Зазначені норми набули чинності з 1 лютого 2025 року.
В цілому ж можна підсумувати, що посилення контролю за дотриманням критеріїв Дія Сіті має прямим наслідком підвищену відповідальність для платників податків та потенційні фінансові ризики у разі недотримання встановлених умов. Така тенденція вимагає від резидентів Дія Сіті постійного моніторингу своєї відповідності встановленим вимогам, а також додаткових інвестицій у впровадження допоміжних ефективних систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку для своєчасного виявлення та усунення можливих невідповідностей.
Сподіваємось, що наведена інформація буде корисною для Вас. При цьому звертаємо увагу, що дана інформація має первинний характер і не розкриває всіх можливих аспектів та ризиків, що можуть бути проаналізовані та викладені в окремій розширеній консультації. Просимо також без вагань звертатись, якщо у Вас виникнуть будь-які запитання, чи необхідною буде додаткова інформація або допомога.
Автор: Дмитро Довжик, адвокат і партнер ArtesLex
08.08.2025
Comments are closed for this post.