Маємо на меті поділитися баченням щодо окремих питань використання методів встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» на практичних прикладах, оскільки дана тематика стала предметом нещодавніх запитів. Сподіваємось, що дана інформація принесе нові практичні знання і допоможе уникнути помилок у майбутній діяльності.
Так, на нашій практиці ми зіштовхнулись з кейсом, коли в межах податкового контролю щодо дотримання клієнтом відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» працівники контролюючих органів, посилаючись на підпункт 39.3.2.9 статті 39 Податкового кодексу України (ПКУ), наполягли на обов’язковості дотримання при використанні інформації про зіставну юридичну особу такої умови як відсутність збитків у даної зіставної юридичної особи.
При цьому, у випадку здійснених клієнтом контрольованих операцій був використаний метод порівняльної неконтрольованої ціни (ПНЦ), проти чого контролюючий орган не заперечував.
В той же час, в ході надання відповідей на запити контролюючих органів нам вдалося переконати фіскалів в безпідставності застосування вимоги відсутності збитків у зіставних юридичних осіб при використанні методу ПНЦ.
Наша позиція підкріплювалася тим, що умова щодо відсутності збитків у зіставних юридичних осіб не є універсально обов’язковою для всіх методів трансфертного ціноутворення. Вона є обов’язковою лише у випадках, коли здійснюється розрахунок фінансових показників, згаданих у підпункті 39.3.2.5 статті 39 ПКУ, тобто – для методів, які базуються на фінансовій рентабельності, а саме:
- метод «витрати плюс» (підпункт 39.3.1.3 статті 39 ПКУ);
- метод чистого прибутку (підпункт 39.3.1.4 статті 39 ПКУ);
- метод розподілення прибутку (підпункт 39.3.1.5 статті 39 ПКУ).
Для методу ж ПНЦ (підпункт 39.3.1.1 статті 39 ПКУ), як і у певних випадках для методу ціни перепродажу (підпункт 39.3.1.2 статті 39 ПКУ), вимога про відсутність збитків може не застосовуватися, оскільки в цих методах переважно порівнюються ціни або націнки, а не фінансова рентабельність.
Власне ж формулювання підпункту 39.3.2.9 статті 39 ПКУ («для розрахунку фінансових показників, зазначених у підпункті 39.3.2.5») вказує, що ця вимога стосується лише тих методів, де здійснюється розрахунок таких показників, а не всіх випадків застосування принципу «витягнутої руки».
З огляду на наведений аналіз, можна зробити висновок, що хоча формально закон не вимагає виключення збиткових компаній для методу ПНЦ, на практиці ми радимо уникати їх використання. Це допоможе зменшити ризики під час податкових перевірок і можливих спорів із контролюючими органами.
Автор: Василь Клим, адвокат і партнер ArtesLex
10.09.2025
Comments are closed for this post.