La voie active de l’intégration européenne de l’Ukraine implique l’harmonisation de la législation fiscale nationale avec les normes du droit de l’Union européenne. L’un des éléments clés de cette politique est l’implémentation de la Directive européenne relative à la lutte contre l’évasion fiscale (Anti-Tax Avoidance Directive – ATAD). La mise en œuvre de l’ATAD constitue une partie intégrante des engagements de l’Ukraine dans le cadre du processus d’intégration européenne visant à créer un environnement fiscal transparent et prévisible, conforme aux pratiques européennes. Examinons donc ce qu’est l’ATAD et les principales règles qu’elle introduit.
La Directive ATAD (Directive (UE) 2016/1164 du 12 juillet 2016) a été adoptée par le Conseil de l’Union européenne afin de lutter contre la planification fiscale agressive et d’assurer une imposition équitable des bénéfices des entreprises au sein du marché intérieur de l’Union européenne. L’objectif principal et la nature juridique de la Directive résident dans la garantie d’une imposition des sociétés équitable et harmonisée au sein de l’Union européenne, dans la prévention de la réduction artificielle des obligations fiscales, ainsi que dans le renforcement du principe d’imposition des bénéfices là où ils sont effectivement générés. L’ATAD fait partie d’une initiative plus large de l’Union européenne visant à mettre en œuvre les standards du Plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) élaboré par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE). Elle a été complétée par la Directive (UE) 2017/952 (ATAD II), qui a étendu les règles relatives aux asymétries hybrides aux opérations impliquant des pays tiers situés en dehors de l’Union européenne.
L’ATAD établit des standards minimaux que les États membres doivent respecter lors de l’adoption de leurs règles nationales de lutte contre l’évasion fiscale. En particulier, la Directive contient les règles fondamentales suivantes, devant être transposées dans les législations nationales de tous les États membres de l’Union européenne :
- Règle de limitation des intérêts déductibles (Interest Limitation Rule) – elle limite, dans certaines conditions, la possibilité pour les entreprises de déduire les charges d’intérêts (afin d’éviter la réduction artificielle du bénéfice imposable par un financement excessif par emprunt) ;
- Règle d’imposition à la sortie (Exit Taxation Rule) – elle prévoit l’imposition des plus-values latentes lors du transfert d’actifs ou de la résidence fiscale en dehors du pays (afin d’empêcher le transfert d’actifs hors de la juridiction nationale sans imposition adéquate) ;
- Règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées (CFC Rules) – elles imposent l’inclusion dans la base imposable du revenu des bénéfices réalisés par des entités étrangères contrôlées situées dans des juridictions à faible fiscalité (afin de prévenir le transfert de bénéfices vers des juridictions à fiscalité réduite) ;
- Règles sur les asymétries hybrides (Hybrid Mismatch Rules) – elles visent à éliminer les avantages fiscaux résultant d’une qualification divergente des instruments financiers ou des entités entre différents pays (pour éviter les doubles déductions ou les non-impositions liées à des divergences de qualification juridique) ;
- Règle générale anti-abus (General Anti-Abuse Rule – GAAR) – elle autorise les administrations fiscales à écarter les opérations dont le but principal est d’obtenir un avantage fiscal contraire à l’esprit de la loi (en permettant d’ignorer les montages artificiels à finalité purement fiscale).
L’implémentation des dispositions de l’ATAD dans la législation nationale ukrainienne constitue une étape essentielle dans le processus d’adaptation du système fiscal ukrainien aux normes de l’Union européenne. Dans l’ensemble, cette implémentation contribuera au renforcement du contrôle sur les structures transnationales utilisant des juridictions étrangères pour la minimisation fiscale, à l’introduction d’approches européennes pour l’évaluation de la substance économique des opérations commerciales, à la limitation des schémas fiscaux artificiels, ainsi qu’à une transparence accrue de la comptabilité financière et à un renforcement de la confiance des investisseurs internationaux.
Concernant les conséquences potentielles pour les contribuables, on peut prévoir que la mise en œuvre de l’ATAD en Ukraine entraînera une complexification de la planification fiscale dans le domaine des prix de transfert, une augmentation du volume des obligations déclaratives et de la documentation justificative, une hausse des coûts liés aux exigences supplémentaires en matière de reporting, ainsi qu’un accroissement du risque de contrôles fiscaux concernant les opérations avec les parties liées et les sociétés situées dans des juridictions à faible imposition.
Pour les grandes entreprises, notamment celles disposant de structures internationales et d’opérations transfrontalières, l’implémentation de l’ATAD nécessitera une révision des modèles économiques, des schémas financiers intragroupes, des conventions internes et des mécanismes de financement afin de se conformer aux nouvelles exigences.
Néanmoins, l’adoption de l’ATAD présente un avantage à long terme, en rapprochant l’Ukraine des standards de l’Union européenne, en augmentant l’attractivité du pays pour les investisseurs et en établissant un environnement fiscal relativement stable et prévisible.
Nous espérons que ces informations vous seront utiles. Nous attirons toutefois votre attention sur le fait que ces informations ont un caractère général et ne couvrent pas l’ensemble des aspects et des risques possibles, lesquels peuvent être analysés plus en détail dans le cadre d’une consultation approfondie. N’hésitez pas à nous contacter pour toute question, demande d’informations complémentaires ou assistance.
Auteur : Dmytro Dovzhyk, avocat et associé chez ArtesLex
12 novembre 2025
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