Розширення критеріїв пов’язаних осіб та контрольованих операцій

Доводимо до загального відома тезисне роз’яснення окремих нововведень в нормах законодавства стосовно розширення критеріїв пов’язаних осіб та контрольованих операцій. Сподіваємось, що дана публікація принесе нові практичні знання і допоможе уникнути потенційних помилок у зв’язку з наведеними законодавчими змінами.

Починаючи з 2025 року в законодавстві відбулося суттєве розширення критеріїв визнання осіб пов’язаними, а також уточнення умов віднесення операцій до контрольованих. Зазначені зміни було запроваджено нормами Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» від 18 червня 2024 року № 3813-IX, спрямовані на посилення боротьби з ухиленням від оподаткування та приведення українського законодавства у відповідність до міжнародних стандартів у сфері трансфертного ціноутворення.

Критерії визнання осіб пов’язаними тепер включають економічні зв’язки. Додано також нові підстави, відповідно до яких особами, що визнаються пов’язаними, є:

• якщо дохід (виручка) резидента – юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) одному нерезиденту – юридичній особі або іноземній організації без статусу юридичної особи становить 75% або більше від загального доходу (виручки) від реалізації всім нерезидентам протягом календарного року, за умови, що такий дохід становить 50% або більше від загального доходу юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

• якщо вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної резидентом – юридичною особою в іншого одного нерезидента – юридичної особи або іноземної організації без статусу юридичної особи, становить 75% або більше від вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів протягом календарного року, за умови, що сума таких операцій з придбання становить 50% або більше від загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної таким резидентом.

Крім того, нижня межа частки володіння корпоративними правами кожної особи в наступній юридичній особі в ланцюгу для визначення пов’язаності збільшена з 20% до 25%.

На окрему увагу заслуговує й той факт, що починаючи з 2025 року контролюючі органи отримали право доводити пов’язаність осіб не лише в судовому порядку, а й за результатами податкової перевірки.

Варто також звернути увагу на запровадження нових підходів до формування переліку держав (територій) для цілей трансфертного ціноутворення, оскільки тепер враховуватимуться такі критерії:

• включення держав до списку офшорних зон, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

• включення до списку держав, які не дотримуються рекомендацій міжнародних організацій щодо боротьби з відмиванням коштів;

• незабезпечення своєчасного та повного обміну податковою та фінансовою інформацією компетентними органами держав протягом двох послідовних звітних періодів.

Операції з «не пов’язаними» нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (включаючи дохід, отриманий за межами їхньої реєстрації) або не є податковими резидентами держави реєстрації, визнаватимуться неконтрольованими, якщо виконана хоча б одна з таких умов: нерезидент є резидентом держави, з якою Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування (за винятком держав з переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України), або ж якщо всі учасники (партнери) нерезидента є резидентами таких держав.

Також слід звернути увагу на те, що відповідно до положень Постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України було суттєво переглянуто. Оновлений список держав (територій) для цілей трансфертного ціноутворення було скорочено з 78 до 46. Зокрема, з оновленого списку було виключено держави, з якими Україна уклала міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування; включено держави, віднесені до переліку офшорних зон, затвердженого Кабінетом Міністрів України, та «чорного списку» FATF; а також включено держави (території), які не забезпечують своєчасного і повного обміну податковою та фінансовою інформацією.

В цілому описані нововведення в законодавстві розширюють сферу застосування правил трансфертного ціноутворення та посилюють контроль за міжнародними операціями, що вимагає від підприємств, що здійснюють транскордонні операції, перегляду своїх моделей господарської діяльності та оцінки ризиків, пов’язаних з операціями з нерезидентами.

Окремої уваги заслуговують також нововведення відносно контрольованих іноземних компаній. Відповідно до положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 4 грудня 2024 року № 4113 передбачено, що штрафні санкції за порушення, вчинені контролюючими особами у період з 1 січня 2022 року до останнього календарного дня місяця припинення або скасування воєнного стану, не застосовуватимуться. Це можливо за умови виконання контролюючою особою своїх зобов’язань за статтею 39-2 Податкового кодексу України протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану. Адміністративна та кримінальна відповідальність за таких обставин також не застосовуватимуться.

Сподіваємось, що наведена інформація буде корисною для Вас. При цьому звертаємо увагу, що дана інформація має первинний характер і не розкриває всіх можливих аспектів та ризиків, що можуть бути проаналізовані та викладені в окремій розширеній консультації. Просимо також без вагань звертатись до нас, якщо у Вас виникнуть будь-які запитання, чи необхідною буде додаткова інформація або допомога з нашої сторони.

Автор: Дмитро Довжик, адвокат і партнер ArtesLex

03.07.2025